标题:论注册会计师职业道德

论注册会计师职业道德

【摘要】注册会计师的职业特性决定了注册会计师职业道德在独立审计理论与实践中的重要地位。我国注册会计师事业的发展与建立和发展市场经济的需要相比,尚有很大差距,还存在着许多问题,其中一个突出问题就是注册会计师行业的风险意识和责任意识不强,职业道德水平和执业质量水平不高,行业作假行为时有发生。本文撰写的动机就在于揭示注册会计师行业存在的职业道德方面的问题,以便对症下药,加强注册会计师职业道德建设,更加规范注册会计师行业的发展。
【关键词】注册会计师 职业道德 因素分析 强化措施
一、目前我国注册会计师行业遵守职业道德操守的现状
我国注册会计师职业道德,是指我国注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师职业道德基本原则包括诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注,b_m,良好职业行为。
注册会计师制度是随着企业所有权与经营权相分离的产权制度的建立与发展而逐步发展起来的,在我国注册会计师制度从恢复至今有十多年的历史,在保障我国_市场经济的健康、有序的发展过程中发挥了举足轻重的,目前注册会计师已成为我国社会经济一支重要的监督力量。正如_总理所指出:“大力发展注册会计师事业,对建立_市场经济_,保证正常的社会秩序,维护国家和企业的权益,都起着十分重要的作用”。同时我们也看到,由于我国注册会计师制度恢复和发展的时间不长,各项规章制度的建设也不够完善,出现了诸如“郑百文”、“科龙公司股东状告德勤”等的不少问题。这些事件的目的和结果是:注册会计师与企业相互串通,违反法律和职业道德为企业出具虚假会计报告,广大投资者的权益遭到了极大的损害, ……(快文网http://www.fanwy.cn省略1194字,正式会员可完整阅读)…… 
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  • 司决策权、管理权、监督权于一身,股东大会形同虚设(大股东“一言堂),这种“内部人控制”现象严重。在这种治理结构下,经营者由被审计人变成了审计委托人,成为审计的实际委托人,管理层聘请审计机构审计、监督管理者自己的行为,审计费用等事项也由公司管理层来决定。因此,上市公司管理层在审计交易中。决定着审计机构的聘用、续聘与审计费用标准等内容。完全成了会计师事务所的“衣食父母”,致使会计师事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位。这样在审计业务市场的激烈竞争下,导致注册会计师接受或默许委托人的某些不正当的行为,或者利用自已的专业知识及优势提供一些不适当建议,使得企业管理层的一些操纵会计信息披露的行为得以存在和发展,以此赢得审计业务,获得不正当的业务收人。这些操纵行为的进一步发展,往往会形成比较恶劣的社会后果,如:安然公司的行为不仅导致安达信的破产,也对资本市场的信息真实性形成了较大的打击。
    (2)委托人的不法行为
    现代审计是建立在对内部控制研究和评价基础上的抽样审计,不论被审计单位的内部控制制度设计和运行得多么有效,一旦企业内部人员串通舞弊,内部控制制度就会失去作用。而企业追求利润最大化,或者企业内部管理人员寻求自身的最大回报等因素,很容易导致企业管理人员采取不合适的会计信息处理方法,通过非法交易或者做假帐等手段,操纵企业会计信息的揭示。在审计业务过程中,委托人的故意舞弊行为,往往增加了代理人审计的难度,不能指望注册会计师通过审计查出会计报表中所有的错误和舞弊,注册会计师即使恪尽职守,保持应有的职业谨慎,仍然不能保证查出会计报表中存在的全部错报,这样就提高了会计师的审计风险,导致事务所在审计过程中出现审计失败,从而在一定程度上增加了会计审计事务所、注册会计师被追究法律责任的可能性。
    (3)社会公众的期望偏差
    就注册会计师与社会公众的关系来说,也存在一些对注册会计师执业不利的因素,即社会公众的期望偏差。
    a.误解会计责任和审计责任
    如上面所说,会计责任和审计责任都是两个不同的概念,审计责任衍生于会计责任,以会计责任的存在为前提。然而遗憾的是,许多人有意或无意地忽略了这种重要差异,将会计责任与审计责任混为一谈,或者无视会计责任和审计责任之间的联系,而将焦点不恰当地都集中于审计责任;甚至把经营失败视为审计失败,将企业无力偿付债务、因经营业绩不良而退出上市等纯粹的经营者责任归咎于注册会计师。其结果必然是,企业管理当局的责任在事实上被淡化,这从某种意义上强化了作为委托方的企业管理当局本来就居优势的谈判地位。而失去企业管理当局的真诚配合以及一致的责任约束,单靠注册会计师去规范会计信息,这不仅加大了审计风险,而且会激活企业管理当局转嫁会计责任的侥幸心理。
    b.忽略经济、法律等具体环境
    众所周知,与西方发达国家相比,中国注册会计师事业起点低、起步晚,相关成本的发生与否以及大小不是注册会计师行业所能控制的而是与当时的经济政策、法律政策、地方保护、政府干预、市场规范程度以及企业委托动机等诸多因素密切相关。在中国的审计收费低廉,不正常的佣金普及,注册会计师的收入很低。按成本效益原则,根本无法达到审计准则的质量要求。离开历史条件和注册会计师的法律责任,或试图将全部责任转嫁给中介机构,有失公平。
    c.功利驱动缺乏应有的客观态度
    当企业经营失败以及发生其他重大的损害利害关系人利益事件时,人们往往不向主要责任人————企业管理当局伸张权利,而是不约而同地将矛头指向注册会计师。如按法理,承担责任有先后、轻重之分。但日前很多司法人员往往片面执行注册会计师的财产,对于相关当事人的过错却“漠不关心”。即使判决书中判决注册会计师的赔偿顺序在其他当事人之后,最后执行的结果也往往只有注册会计师承担了责任。
    d.立法方面的相对滞后
    为了明确中国注册会计师的法律责任,维护市场经济秩序,国家先后出台的《刑法》、《注册会计师法》、《证券法》。《公司法》中,都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定,这一系列规定对维护市场运行秩序起着重要作用。但由于外部环境的改变,立法顺序的先后不同,使得这些现行法律中,涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处。如专向性立法,它不象刑法那样以犯罪的侵犯客体为线条进行分类规定,会导致追究注册会计师法律责任时尺度不一致,不平衡;强调实体法,轻视程序法,带来了会计师事务所赔偿程序问题的矛盾;不同司法文件的解释带来的会计师事务所赔偿金问题等等,这些现象导致了注册会计师法律责任的复杂化。而独立审计准则在公众及司法部门眼中只是一个行业规范,不具有法律性质。
    2、注册会计师法律责任产生的行业内部因素
    涉及注册会计师的诉讼案件日益增多,不仅与注册会计师执业的外部环境有关,在很大程度上也与行业内部的不良行为有很大关系。某些会计师事务所风险意识不强、质量管理不严格也是招致诉讼的重要原因。我国注册会计师业恢复时间不长,在短期内很难达到令?si獾某潭取O衷谑挛袼闹聘崭胀瓿桑行┦挛袼姑挥型耆泳商逯葡伦涔矗朐铱康ノ恢浠褂凶徘客蚵频牧担饩驮斐勺⒉峄峒剖χ匆凳倍陨蠹品缦盏目悸遣还唬挛袼姆⒄孤裣铝艘肌?br>另外.目前某些会计师事务所的从业人员素质也达不到要求。会计师事务所里的一些年龄较大注册会计师资格多由“授予”而来,虽然实践经验丰富,但接受新事物的能力不如年轻人,对许多新的规章制度理解不够,执业时难免受到一定影响。而很多年轻人,甚至在校读书期间就获取了注地会计师资格,到事务所去以后缺乏应有的培训和锻炼,就担当起审计重任,这无疑影响审计的执业质量。
    三、强化监管,加强注册会计师职业道德建设
    要加强注册会计师的职业道德建设,就应采取综合治理的方法,加强监管。
    1、完善企 ……(未完,全文共6445字,当前只显示3103字,请阅读下面提示信息。收藏论注册会计师职业道德

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