| 标题：关于加强企业所得税清算管理的探讨 |
| 关于加强企业所得税清算管理的探讨 企业所得税清算管理是税源管理中的一个重要环节，也是管理风险最大的一个环节，稍有疏漏就会造成大量税款流失。新企业所得税法中，企业清算业务的税收处理一直是大家非常关心的问题。为加强企业所得税征收管理工作，完善企业清算环节所得税征管，推进企业所得税管理的科学化、专业化、精细化，防止税收流失，切实维护国家税收利益和保障纳税人合法权益，《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）对企业清算业务企业所得税处理中的具体操作事项作了明确，各级税务机关也在不断探索和完善，很多地方还出台了进一步完善的清算管理规程。笔者结合自己对政策的理解和管理工作中的一些具体问题，就怎样做好企业所得税清算工作谈点自己的认识，供大家共同探讨。 企业清算业务的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。 一、进行企业所得税清算的条件 根据财税〔2 ……（快文网http://www.fanwy.cn省略785字，正式会员可完整阅读）…… （二）股东会或者股东大会等其他类似机构决议解散的，为股东会或者股东大会等其他类似机构的决议日； （三）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销的，为相关行政机关文件签发日； （四）宣告破产的企业，为被人民法院予以解散或宣告破产之日； （五）企业重组中需要按清算处理的，为经董事会等权力机构批准的企业重组协议或合同的签约日； （六）其他需要清算的情形，为相关证明文件的生效日。三、企业清算所得税处理的内容和方法 （一）资产处理包括以下内容。 1.全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； 2.确认债权清理、债务清偿的所得或损失； 3.改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； 4.依法弥补亏损，确定清算所得； 5.计算并缴纳清算所得税； 6.确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 （二）资产可变现价值的一般可按以下原则进行确认。 1.房屋、建筑物、土地等资产的可变现价值须经具有法定资质的评估机构评估核实。 2.存货按下列顺序确定可变现价值。 ①按清算开始日前，企业最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他企业最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 以上公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。 3.企业的各类投资资产在清算期间应按照有关规定进行清理、收回，确认相应的可变现价值。 4.递延收益、商誉、递延所得税资产、预提费用和待摊费用等按以下方式进行处理。 ①按照所得税相关政策规定应当分期确认所得的项目，其清算前尚未确认所得的金额，应一次性并入清算所得； ②对于生产经营期间预提的各项费用（不含递延所得税负债）不再支付的，应并入清算所得； ③其他待摊费用（如按三年平均扣除的企业开办费、房屋装修费等）按照剩余计税基础扣除； ④非同一控制下的企业合并形成的商誉，在计算清算所得时可一次性扣除； ⑤递延所得税资产与应纳税所得额无关，其计税基础为零。 5.企业清算期间资产的盘盈收入应当计入清算所得；不能收回的应收款项作为坏账损失处理。 6.企业清算期间发生的资产损失，应按照《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（总局2011年第25号公告）规定的程序和要求向主管税务机关申报后在税前扣除。 7.股息、投资损益的确认。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。 五、清算审核中应注意的问题 税收管理员在清算过程中应重点审核企业是否存在以下问题。 （一）隐匿私分或无偿转让财产； （二）非正常压价处理财产； （三）对原来没有财产担保的债务提供财产担保； （四）对未到期的债务提前清偿； （五）放弃自己的债权。 如发现以上问题，应要求清算机构追回其财产作为清算资产入账。 六、日常管理中存在的问题及处理建议 （一）误把最后一次企业所得税汇算当作清算。部分管理员由于不熟悉政策，误把最后一次企业所得税汇算当作清算。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴，结清税款。汇算清缴的时段应从当年初至实际经营终止之日，清算期自企业实际生产经营终止之日起至办理完毕清算事务之日止。所以应是两个期间的两次企业所得税业务处理，不能混淆。 （二）只完成了公司层面的清算而漏掉了股东层面的清算。以目前主 ……（未完，全文共3671字，当前只显示2039字，请阅读下面提示信息。收藏关于加强企业所得税清算管理的探讨） 上一篇：加强企业所得税后续管理探讨 下一篇：探析提高信息宣传质量的方法和途径 相关栏目：公司 企业讲话 管理 综合论文 |